轉口銷售是以出庫為收入確認條件嗎
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目錄
一、出口商品採購的核算
1、入帳時間出口商品採購的入帳時間應以取得出口商品所有權或實際控制權為準，即取得商品入庫單和增值稅專用發票等有關結算憑證。
2、帳戶設定
⑴、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產類帳戶，核算企業全部自有庫存出口商品。同時採取進價核算，按出口商品的實際採購成本記帳。
借方反映已驗收入庫的商品進價；貸方反映企業銷售商品結轉的商品銷售成本。
⑵、“經營費用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業在購銷存環節發生的應由企業負擔的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業務人員工資福利等。
⑶、“應交稅金”帳戶。該科目系負債類帳戶，核算企業應交納的各種稅金。該帳戶在企業出口商品採購階段透過應交增值稅子目反映企業購進商品或接受應稅勞務的進項稅額情況。
⑷、“銀行存款”或“應付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應付供貨企業的貨款。
例1：某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運費200元。
單據齊全後，財務部核算員做如下會計分錄：
借：庫存出口商品——運動鞋40000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）6800
經營費用——運雜費200
貸：銀行存款47000
如果因商品質量瑕疵等原因無法出運，外貿企業與工廠協商後退貨的，由外貿企業到當地主管國稅局開具《進貨退出及索取折讓證明單》，銷貨企業憑此證明單開具紅字發票。購貨企業憑對方開具的紅字發票入帳。
例2：某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款已支付。
後來發現，該批運動鞋存在嚴重的質量問題，經與銷貨企業協商做退貨處理，銷貨企業按規定開具了紅字發票。
財務部核算員做如下會計分錄：
借：應收帳款-46800
庫存出口商品——運動鞋-40000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）-6800
二、出口商品銷售的核算
外貿企業的出口銷售方式主要有：自營出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商品。
1、自營出口銷售的核算
一般貿易的出口商品包括直接出口、轉口出口、託售出口、進料加工復出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。
1）、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業取得正本提單並以全部單據向銀行議付之日為銷售收入的實現並以此確認入帳時間。
2）、科目設定。
⑴、“庫存出口商品”帳戶。。
⑵、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運費、保險費、佣金等以及退貨或對外理賠時衝減的收入。後兩類情況用紅字記帳。
⑶、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結轉的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字衝減退貨成本
⑷、“應收外匯帳款”帳戶，該科目系資產類帳戶。借方反映應收外匯貨款，貸方反映已經收回的外匯貨款，期末餘額反映尚未收回貨款。
⑸、“預收外匯帳款”帳戶，該科目系負債類帳戶。借方反映出口實現時轉銷的預收貨款，貸方反映預收客戶的定金或貨款，期末餘額反映尚未轉銷的預收貨款。
“應收外匯帳款”和“預收外匯帳款”帳戶，採用復幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應選擇入帳（議付）當天或本期1日的匯率中間價做為記帳匯率。
3）、入帳金額。對外貿易銷售收入的入帳金額一律以FOB價為基礎，以FOB價以外的價格條款成交的出口商品，其發生的國外運費、保險費及佣金等費用支出，均應作衝減銷售收入處理。
例3：某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。
該貨物出運後，單證部已經持相關單據向銀行議付，並將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8。00元。
借：應收外匯帳款＄6000￥48000
貸：自營出口銷售收入＄6000￥48000
預提海運費
貸：自營出口銷售收入-＄300-￥2400
預提費用＄300￥2400
在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及佣金等彙總數預提。支付時直接衝減自營出口銷售收入。
由於專業外貿公司一般是先有國外定單，然後再收購，所以外貿企業銷售庫存出口商品一般採取個別計價法。
在發出商品時，根據發出商品的實際數量、金額結轉庫存出口商品成本，同時將增值稅徵退差額轉入自營出口銷售成本。做如下會計分錄：
借：自營出口銷售成本40000
自營出口銷售成本1600
貸：庫存出口商品40000
貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）1600
同時，計提應收出口退稅
借：應收出口退稅5200
貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）5200
2、代理出口銷售的核算
⑴、帳戶設定。委託方與受託方之間結算代理出口業務的款項時，透過“應收帳款”或“應付帳款”帳戶。
同時設定“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應收外匯帳款”等帳戶。
⑵入帳時間。在實際操作中，一般在代理出口銷售結匯，並與委託方辦理結算後在入帳。
例4：某外貿企業受國內某企業委託，代理出口運動鞋100箱，每箱36雙，價值46800元。代理手續費為3%。
該貨物出運後，單證部已經持相關單據向銀行議付，並將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8。00元。
借：應收外匯帳款＄6000￥48000
貸：代理出口銷售收入＄6000￥48000
結轉成本
借：代理出口銷售成本46560
貸：應付帳款46560
代墊海運費時，做如下分錄：
借：應付帳款2400
貸：銀行存款2400
支付委託方代理款項
借：應付帳款44160
貸：銀行存款44160
三、出口商品結匯的核算
在對結匯進行會計核算時，應注意匯率的變化。
結匯時的銀行外匯買入價低於做帳時的匯率，記入匯兌損益科目的借方，反之做入貸方。
例5：某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運後，單證部已經持相關單據向銀行議付，並將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8。00元。
2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，並出具了結匯水單。水單顯示：當天銀行買入價7。90元，並扣除了銀行電報費、託收費100元，國外銀行扣費用USD20。
借：銀行存款——人民幣戶47142
財務費用——銀行手續費100
匯兌損益598
貸：應收外匯帳款＄6000￥48000
自營出口銷售收入-＄20-￥160
如果2006年4月16日結匯時銀行買入價為8。1元，其他條件同例5。做如下分錄：
借：銀行存款——人民幣戶48338
財務費用——銀行手續費100
貸：匯兌損益598
應收外匯帳款＄6000￥48000
自營出口銷售收入-＄20-￥160
如果企業需要自留外匯，不經過結售匯環節，其他條件如例5，則做如下分錄：
借：銀行存款——美元戶47142
財務費用——銀行手續費100
匯兌損益598
貸：應收外匯帳款＄6000￥48000
自營出口銷售收入-＄20-￥160
從上例可以看到，我們為了簡便，將結匯收入記入銀行存款——美元戶時選擇的匯率是結匯當天的銀行買入價。
以上對外貿企業的購、銷、結匯三個環節的會計核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。
下面再介紹一下其他有關業務環節的會計核算：
四、出口轉內銷的核算
例6：某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。後因質量問題，國外客戶取消定單，遂轉作內銷處理，作價49140元，並開具了增值稅專用發票，貨款已回籠。
做如下分錄：
首先將該批運動鞋由“庫存出口商品”帳戶轉到“庫存內銷商品”帳戶核算。
借：庫存內銷商品——運動鞋40000
貸：庫存出口商品——運動鞋40000
然後做銷售並結轉成本
借：銀行存款——人民幣步49140
貸：其他銷售——內銷42000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）7140
借：其他銷售——內銷42000
貸：庫存內銷商品——運動鞋42000
計提城建稅、教育費附加
借：其他銷售——內銷34。00
貸：應交稅金——城建稅23。80
其他應交款10。2
月底，交納應交增值稅、城建稅、教育費附加
借：應交稅金——城建稅23。80
應交稅金——應交增值稅（已交稅金）340。00
其他應交款——教育費附加10。20
貸：銀行存款——人民幣帳戶374。00
一般來講，出口轉內銷商品都是虧本處理的，增值稅進項金額大於銷項金額，勿需交納增值稅。
五、出口退稅的核算
相對於有出口經營權的生產企業來言，專業外貿公司的退稅的計算、申報、核算都比較簡單。
1、正常情況下的核算
例7：某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該批貨物已經報關出口並結匯，公司財務上也已做銷售帳。
運動鞋的退稅率為13%，公司將退稅所需資料報送退稅主管機關，經稽核後准予退稅，公司已收到退稅款。
在銷售時，做如下分錄：
借：應收出口退稅5200
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）5200
無法退稅的差額做入銷售成本
借：自營出口銷售成本1600
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）1600
收到退稅款時，做如下會計分錄：
借：銀行存款5200
貸：應收出口退稅5200
如果出口消費稅應稅貨物的退稅，會計處理為：
借：應收出口退稅
貸：自營出口銷售成本
借：銀行存款
貸：應收出口退稅
2、發生退貨的核算
退貨時作衝回處理。如果是資產負債表日後事項，應將損益類科目透過“以前年度損益調整”科目處理。
3、出口徵收增值稅的核算
根據財稅［2004］116號檔案規定，對財稅［2003］222號及其他有關檔案規定的不予退（免）稅的貨物，應計提銷項稅額。
例8：某外貿企業購進紙張100箱，合同價共計468000元。該貨物已經出運，單證部持相關單據向銀行議付，並將商業發票、提單副本交財務部。
發票金額為FOB＄60000，預計海運費＄3000，當日匯率為8。00元。
銷項稅額=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743。59元
會計分錄如下：
借：應收外匯帳款＄60000￥480000
貸：自營出口銷售收入410256。41
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）69743。59
結轉成本
借：自營出口銷售成本400000
貸：庫存出口商品400000
計算應交納的增值稅（城建稅、教育費附加等忽略）
應交納增值稅=69743。59-68000=1743。59
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）1743。59
貸：銀行存款1743。59
因為結匯等環節的會計處理與正常的自營出口銷售一致，在以上章節已經介紹，這兒不再重複講述。
六、外幣費用的核算
外貿企業的貨物出運後，經常需要支付外幣費用。會計核算時對此的處理是，只要是外幣費用，一般衝減自營出口銷售收入或代理出口銷售收入。
1、運費
同例3：商品出運後，貨代公司開具海運費發票，支付運動鞋運費＄300。
做如下會計分錄：
借：預提費用＄300￥2400
貸：銀行存款2400
如果銷售時未單獨對海運費預提或彙總預提，可以將該海運費直接衝減自營出口銷售收入。
2、保險費
同例3，該貨物出運時投保了出口信用險，保險費為＄50。會計分錄為：
貸：自營出口銷售收入-＄50￥-400
銀行存款400
3、佣金
國外客戶佣金一般分為兩種：
一是在出口發票內註明扣除××佣金，即
明傭
；
明傭的會計處理是：在銷售時直接扣除應收外匯帳款和銷售收入。
一種是在合同中規定佣金率及付傭方式，結匯後另行支付，即
暗傭
。
暗傭的會計處理方式是：經外管局核准支付後直接衝減銷售收入。
同例3：還批貨物需要支付國外客戶暗佣金＄100。公司已經外管局同意並支付。
會計分錄為：
貸：自營出口銷售收入-＄100￥-800
銀行存款800
七、其他有關業務的核算
1、進料加工業務的核算
例9：某外貿企業為出口一批一次硫化鞋，需要進口天然橡膠10噸。進口合同約定價值20000美元（銀行當天美元賣出價為8元）企業憑全部進口單證。
借：商品採購200，000
貸：銀行存款200，000
交付進口稅金
為加工復出口，進口的原輔料件，根據出事對應出口合同的具體情況，海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度。
即進出口合同需用數量基本一致時，可以免徵或少徵；無法提供對應合同時，則執行減免85%的徵稅制度。如果需要交納進口稅金則做如下會計分錄：
借：應交稅金——應交進口關稅
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
然後將關稅計入進口成本。借：材料採購
貸：應交稅金——應交進口關稅
進口材料入庫時。借：材料物資200，000
貸：材料採購200，000
作價加工形式——外貿企業對進口料件採用作價方式進行加工，應根據所訂加工合同，憑物流或禦侮部門開具的出庫單、增值稅專用發票，以及加工單位開具的收據，假設例9中，該批橡膠作價351000元。做如下會計分錄：
借：銀行存款351，000
貸：其他銷售——作價加工300，000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51，000
借：其他銷售——作價加工200，000
貸：材料物資200，000
收回加工成品應憑物流或業務部門開具的入庫單及加工單位開具的增值稅專用發票做如下分錄：（假設工廠開具的增值稅專用發票是468000元）
借：庫存出口商品400，000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）68，000
貸：銀行存款468，000
委託加工形式——企業進口料件以委託形式進行加工，根據委託加工協議，憑物流或業務部門開具的出庫及加工憑證，以及加工單位開具的實物收據，做如下會計分錄：
借：委託加工商品200，000
貸：材料物資200，000
支付交工單位加工費時，應憑物流或業務部門開具的入庫單，以及加工單位開具的增值稅專用發票做如下會計分錄：（假設加工費117，000元）
借：委託加工商品100，000
應交稅金——應交增值稅（進項稅金）17，000
貸：銀行存款117，000
借：庫存出口商品300，000
貸：委託加工商品300，000
根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》21條規定：進料加工應先填具“進料加工貿易申報表”，報經退稅主管機關同意簽章後，並據此報徵稅機關，對進料加工作價部分銷項稅額不計徵入庫，出口企業辦理退稅時，由退稅主管機關在退稅額中抵扣。
2、加工補償出口銷售的核算
簡單地介紹一下涉及的會計分錄：
1）、補償貿易
引進裝置時：
借：固定資產
貸：長期應付款
以生產的產品抵償裝置款，同時結轉成本
借：應收外匯帳款
貸：其他銷售——補償貿易
借：其他銷售——補償貿易
貸：庫存商品
借：長期應付款——補償貿易
貸：應收外匯帳款
2）、來料加工
如果外貿企業收到外商不計價原輔材料時，應憑業務或物流部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進口單證，透過表外科目核算。
如果外貿企業收到外商原輔材料需要作價時，應根據有關入庫憑證及規定價格做如下會計分錄：
例10：某外貿企業收到外商提供的加工服裝面料36，000米，該面料作價USD4，入庫當天銀行外匯中間價摺合1美元8元人民幣。
借：材料物資——××客戶——服裝面料1，152，000
貸：應付外匯帳款——美元——××客戶＄144，0001，152，000
對外商提供的原輔材料在撥交加工廠生產時，應憑業務或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，做如下會計分錄：
借：應收帳款——來料加工廠1，152，000
貸：材料物資——××客戶——服裝面料1，152，000
在加工廠交成品時，應按合約價格及耗用原料，以及規定的加工工繳費（假設為30，000元，如果是以外幣計價的工繳費應按入庫當天的銀行中間價核算），根據業務或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單，做如下會計分錄：
借：庫存出口商品——××客戶——加工成品名稱1，182，000
貸：應收帳款——來料加工廠1，152，000
應付帳款——來料加工廠30，000
收到業務或物流部門交來的成品已出運的有關出口單證及向銀行交單的聯絡但時，應根據出口發票做如下會計分錄：
借：應收外匯帳款——加工補償貿易——××客戶30，000
應付外匯帳款——美元——××客戶1，152，000
貸：其他銷售——加工補償——加工成品名稱1，182，000
結轉成本
借：其他銷售——加工補償——加工成品名稱1，182，000
貸：庫存出口商品——××客戶——加工成品名稱1，182，000
